Recuperabilidade de Ativos de Impostos Diferidos de Remuneração Baseados em Ações A medida que o mercado de ações se desloca, mais opções de ações e instrumentos de remuneração diferidos relacionados estão submersos, e os ativos fiscais diferidos relacionados podem deixar de ser recuperáveis. Os balanços e notas fiscais de muitas entidades realçam a magnitude destes activos fiscais diferidos com base em acções. Quando e como eles são baixados poderia ter um impacto significativo na declaração de renda. Como resultado, e à luz das recentes tendências dos preços de mercado, os planos de remuneração diferidos baseados em ações devem ser monitorados trimestralmente para eventos que apresentem a fixação da dedução do imposto sobre as sociedades e a recuperabilidade do ativo fiscal relacionado. W ATING FOR WRITE-O FFS Em geral, a Declaração FASB no. 109, Contabilização dos Impostos sobre o Rendimento. Exige uma redução do ativo fiscal diferido por uma provisão para avaliação se for mais provável que não que o ativo fiscal diferido não será realizado. Normalmente, a provisão para desvalorização é constituída através da demonstração de resultados. FASB Statement no. 123 (R), Pagamento Baseado em Ações. No entanto, não permite a redução de um activo por impostos diferidos por uma provisão para desvalorização se estiver relacionada com uma redução no valor subjacente das acções de uma entidade. Não até que a opção não qualificada seja exercida ou perdida, ou vales de ações restritos, é qualquer baixa relacionada de um ativo fiscal diferido reconhecido. Nessa altura, qualquer redução dos benefícios fiscais antecipados deve ser amortizada em primeiro lugar a partir dos benefícios fiscais excedentes anteriormente registados no pool APIC (capital adicional pago) e em segundo lugar a partir da demonstração de resultados. A VARIEDADE DE P LANS O mercado bull de 20032006 ea onda resultante de ofertas públicas iniciais resultou em uma proliferação de planos de remuneração diferidos com base em ações. Funcionários de empresas públicas observaram sua riqueza pessoal crescer em planos de ações restritas, planos de ações bônus e planos de opções qualificados e não qualificados, entre muitos outros. T AX VS. T RATAMENTO DE CONTABILIDADE DE LIVRO Os planos de ações restritas, os planos de bônus de ações, os planos de opções qualificados e não qualificados e outros planos de remuneração diferidos estão sujeitos a tratamento fiscal diferenciado. Para os propósitos da discussão a seguir, todos são assumidos como planos de remuneração diferida não qualificados em que o empregador geralmente é elegível para uma dedução fiscal igual ao valor total da ação quando o empregado veste no estoque restrito ou o valor intrínseco do estoque Quando a opção for exercida. De acordo com o FASB Statement no. 123 (R), para fins de livros, uma empresa geralmente mede o custo dos serviços prestados aos funcionários recebidos em troca de uma atribuição de instrumentos de capital com base no valor justo da concessão do prêmio. Esse custo é amortizado ao longo do período de carência. Quando um stock restrito de vestes ou uma opção não qualificada é exercida, o montante da dedução do imposto sobre os empregadores corporativos é fixo. Nesse momento, é evidente se o montante dedutível na declaração fiscal é maior ou menor do que o custo cumulativo da compensação amortizado durante o período de aquisição. Os benefícios fiscais em excesso, se houver, são creditados ao capital integralizado adicional e referido como o pool APIC. Nesse momento, também as eventuais deficiências fiscais compensarão primeiro o saldo do fundo APIC, e qualquer excesso será registrado na demonstração de resultados. I N UM MERCADO AUMENTADO A diferença entre o tratamento fiscal e contabilístico resulta tanto numa diferença temporária como numa diferença permanente, 109. A diferença temporária decorre da amortização contábil da despesa de aquisição, que se acumula antes do exercício de aquisição ou exercício. A diferença temporária reverte quando a entidade é elegível para tomar a dedução fiscal. A diferença permanente ocorre quando a despesa fiscal é maior ou menor do que a despesa do livro. Normalmente, em um mercado em ascensão, a diferença permanente resulta do benefício fiscal (dedução de imposto de renda adicional) relacionado à valorização do estoque sobre o preço de exercício de grante. Este benefício fiscal adicional é registrado no conjunto APIC, em oposição à demonstração de resultados. I N UM M ARQUETE DE QUEDA Se as ações restritas forem adquiridas quando o preço de mercado for menor que o preço de concessão, ou a opção não qualificada será exercida quando o valor intrínseco (o excesso do preço de mercado sobre o preço de exercício) 123 (R) o valor justo para fins contábeis, a dedução fiscal é menor do que o valor registrado como um benefício fiscal futuro para fins de livro. O activo fiscal diferido original deixa de ser recuperável. Este excesso de ativo fiscal diferido é baixado primeiro para o pool APIC e, em seguida, para a demonstração de resultados. Para ilustrar como a redução no ativo fiscal diferido é calculada e registrada, presume-se que a Corporação X tem três planos de remuneração diferidos: Plano A. Unidades de ações restritas 500 ações não liquidadas, sem ações investidas em 2008 preço médio ponderado de subsídio 10 Plano B. Programa de outorga de ações em bolsa 1.000 ações não investidas, com 500 ações adquiridas em 31 de dezembro de 2008, preço médio ponderado de subsídio 15. Plano C. Programa de bônus de ações 250 ações não investidas, com todas as ações em 31 de dezembro de 2008 ponderadas Preço médio de subsídio 20. A partir de 30 de dezembro de 2008, a Corporação X tem 600 registradas no seu pool APIC, principalmente relacionadas ao Plano A. Também, a partir de 31 de dezembro de 2008, o preço das ações da empresa é negociado em 14 por ação. Sua alíquota efetiva para o ano é de 42. Com relação ao Plano A, nada acontece porque nenhuma das ações restritas é adquirida em 2008. Com relação ao estoque dos Planos B e C que vence em 31 de dezembro de 2008, a O valor dedutível no retorno da Corporação Xs é menor que o custo de compensação acumulado reconhecido para fins de demonstrações financeiras. Isso ocorre porque o preço de negociação é menor do que o preço de concessão das ações adjudicados. Como resultado, em 31 de dezembro de 2008, a Corporação X possui um ativo fiscal diferido de 840 que nunca reverterá. O 840 é calculado da seguinte forma: O preço de mercado das ações da Corporação Xs é inferior ao preço original de concessão do Plano B em 1 (15 14) e no Plano C em 6 (20 14). A dedução fiscal para as ações adquiridas em 2008 é inferior a 500 (500 ações 1) para o Plano B e 1.500 (250 ações 6) para o Plano C. A empresa deve reduzir o ativo fiscal diferido em 840 (2.000 42) para a deficiência Benefícios fiscais futuros. I NTO O APÍCIO APIC Pode a Corporação Xs baixa do ativo fiscal diferido ser registrada contra o pool APIC A maioria desses benefícios em excesso resultou da aquisição de ações restritas no Plano A, não do Plano B ou do Plano C. Como ele se transforma Para a Corporação X, a baixa de 840 é registrada primeiro como uma compensação para o capital integralizado de 600 e, em segundo lugar, para a demonstração de resultados de 240. Isso ocorre porque uma empresa tem permissão para considerar os benefícios fiscais excedentes registrados no pool APIC Em uma base combinada, ao contrário de uma base do plano-por-plano. Declaração nº. 123 (R), parágrafo 63, afirma que o montante do APIC pool que qualifica para compensar a deficiência fiscal inclui excesso de benefícios fiscais atribuíveis a diferentes tipos de premiações, tais como ações restritas ou opções. A combinação das regras tributárias e contábeis relacionadas aos planos de remuneração diferidos com base em ações é, de fato, complicada. No entanto, o monitoramento dos ativos fiscais diferidos em relação a esses planos é imperativo, dadas as atuais condições de mercado. V Por Elizabeth Mullen. CPA, e Greg Giugliano. CPA. Mullen é gerente sênior e Giugliano é sócio da Marcum amp Kliegman LLP. Mullen pode ser alcançado em New York City em 212-981-3014 ou elizabeth. mullenmkllp. 12. A compensação associada a ações restritas sob um plano de outorga de ações é: A. O valor contábil de uma ação irrestrita dos mesmos tempos de estoque O número de ações. B. O valor justo estimado de uma ação de ações similares vezes o número de ações. C. Atribuído a despesa durante o período de serviço que normalmente é o período de carência. D. O valor contábil de uma ação de ações similares vezes o número de ações. C. Atribuído a despesa durante o período de serviço que normalmente é o período de carência. 13. A compensação associada a uma ação de ações restritas sob um plano de outorga de ações é: A. O preço de mercado de uma ação de títulos de renda fixa similares. B. O preço de mercado de uma ação irrestrita do mesmo estoque. C. O valor contábil de uma ação irrestrita da mesma ação. D. O valor contábil de uma ação de ações similares. B. O preço de mercado de uma ação irrestrita do mesmo estoque 17. A remuneração associada aos planos de opções de ações executivos é: A. O valor contábil de uma ação das ações da empresa multiplicado pelo número de opções. B. O valor justo estimado das opções. C. Atribuído a despesa ao longo do número de anos até a expiração. D. Registado como despesa de compensação na data da outorga. B. O valor justo estimado das opções. O objetivo contábil mais importante para opções de ações executivas é: A. Medir e relatar o valor da despesa de remuneração durante o período de serviço. B. Medição do seu valor justo para fins de balanço. C. Divulgar os aumentos ou reduções das opções de compra de ações mantidas no final de cada período contábil. D. Nada disso está correto. A. Medir e relatar o valor da despesa de compensação durante o período de serviço. As opções de ações executivas devem ser relatadas como despesa de compensação: A. Utilizando o método do valor intrínseco. B. Utilização do método do valor justo. C. Utilizando o método do valor justo ou o método do valor intrínseco. D. Apenas em raras ocasiões. B. Utilização do método do valor justo. 27. Se o estoque restrito for confiscado porque um funcionário deixa a empresa, o procedimento contábil apropriado é: A. Reverter entradas relacionadas anteriormente. C. Prepare as entradas de correção. D. Registre um item de renda. A. Reverse entradas relacionadas anteriormente feitas. 28. Ao reconhecer a compensação ao abrigo de um plano de opções de compra de acções, as anulações não previstas são tratadas como: A. Uma alteração no princípio contabilístico. C. Um item de renda. D. Uma mudança na estimativa. D. Uma alteração na estimativa De acordo com o US GAAP, um ativo fiscal diferido para opções de compra de ações: A. É criado para o valor acumulado do valor justo das opções que a empresa registrou para despesas de remuneração. B. É a parte do valor intrínseco das opções ganhou até a data vezes a taxa de imposto. C. É a taxa de imposto vezes o valor justo de todas as opções. D. Não é criado se o prêmio é quotin o dinheiro que é, tem valor intrínseco. A. É criado para o valor acumulado do valor justo das opções que a companhia registrou para a despesa da compensação. Reconhecimento da receita não ganha - os depósitos ou os pagamentos adiantados não são gravados como a renda até que a companhia execute os serviços devidos ou entregue os bens. - Até então, o balanço da empresa mostra o pagamento adiantado como um passivo (chamado de receita não ganhos ou receita diferida) porque a empresa é obrigada a entregar esses produtos e serviços. - Quando uma empresa relata uma perda para fins fiscais, pode levar de volta essa perda por até dois anos para recuperar os impostos anteriores pagos. - As perdas não utilizadas podem ser transferidas por até 20 anos para reduzir os impostos futuros. - Isso cria um benefício (um quotassetquot) sobre os livros de relatórios fiscais para os quais não há ativos correspondentes de informação financeira e, portanto, a empresa registra um ativo fiscal diferido. Os itens geralmente não são reportados como itens extraordinários: - Ganhos e perdas na aposentadoria da dívida - Redução ou baixa de ativos operacionais ou não operacionais - Ganhos e perdas cambiais - Ganhos e perdas com alienação de ativos específicos ou segmento de negócios - Efeitos De uma greve - Ajustes de acréscimo relativos a contratos de longo prazo - Custos de uma defesa de tomada de decisão Avaliar e remediar a qualidade de contabilidade - Leia ambos os relatórios do auditor externo e tome nota especial de qualquer desvio da linguagem de boilerplate. - Examinar a nota de rodapé sobre as políticas contabilísticas e comparar as políticas da empresa para seus pares da indústria. - Examinar as mudanças nas políticas contábeis. - Compare os índices chave ao longo do tempo. - Identificar itens não recorrentes e avaliar separadamente o seu impacto no desempenho e posição da empresa. - Reformular as demonstrações financeiras conforme necessário para reflectir uma ou mais políticas contabilísticas mais consentâneas com os concorrentes ou que reflictam melhor números economicamente relevantes. Contabilidade Global - Reconhecimento de Receita - Orientação específica GAAP para reconhecimento de receita. IFRS não é específico - critério de reconhecimento de receita GAAP é que o preço de venda seja fixo ou determinável. IFRS considera a probabilidade de que os benefícios econômicos fluirão para o vendedor e registrará tais benefícios como receita se eles puderem ser mensurados de forma confiável. - Para os contratos de elementos múltiplos, os US GAAP e as IFRS destinam receitas com base nos valores justos relativos dos elementos. No entanto, as IFRS requerem estimativas de justo valor menos restritivas. Contabilidade Global - Despesas de Reestruturação - De acordo com as IFRS, a despesa de reestruturação é reconhecida quando existe um contrato vinculativo ou um plano para a reestruturação e se os empregados afetados esperam que o plano seja implementado. - De acordo com as IFRS, a remuneração dos empregados que serão extintos é reconhecida quando os empregados são considerados redundantes. - De acordo com as IFRS, uma provisão para reestruturação é registada na sua melhor estimativa. Este é normalmente o valor esperado. - A estimativa dos GAAP dos Estados Unidos é o resultado mais provável e a Imposição de Imposto Diferido Implementação da Declaração FASB no. 123 (R) vai além da seleção de um método para valorizar opções de ações para funcionários. CPAs também deve ajudar as empresas a fazer os ajustes de contabilidade tributária necessária para controlar adequadamente os benefícios fiscais da remuneração baseada em ações. Declaração nº. 123 (R) exige que as empresas utilizem a contabilização de imposto diferido para opções de compra de ações para funcionários. Um atributo de imposto sobre opções determina se uma diferença temporária dedutível surge quando a empresa reconhece a despesa de compensação relacionada a opções em suas demonstrações financeiras. As empresas irão tratar opções não qualificadas e de incentivo de forma diferente. As empresas que não seguiram a abordagem do valor justo da Demonstração no. 123 deve estabelecer um conjunto inicial de excesso de benefícios fiscais para todos os prêmios concedidos após 15 de dezembro de 1994, como se a empresa tinha sido contabilização de opções de ações sob esta declaração. Para fazer isso, os CPAs devem fazer uma análise de concessão por concessão dos efeitos fiscais das opções concedidas, modificadas, liquidadas, perdidas ou exercidas após a data de vigência da Declaração nº. 123. Certas situações incomuns podem exigir um tratamento especial. Estes incluem casos em que os empregados perdem uma opção antes de ser investido, a empresa cancela uma opção após a aquisição ou uma opção expira não exercida, normalmente porque está submersa. CPAs também precisam ser cautelosos de possíveis armadilhas quando as opções são subaquáticas, quando a empresa opera em outros países com leis fiscais diferentes ou tem uma perda operacional líquida. Cálculo do início APIC pool e os cálculos de imposto em curso exigido pela declaração no. 123 (R) é um processo complexo que requer uma manutenção cuidadosa dos registos. O método simplificado recentemente aprovado adiciona outro conjunto de computações que as empresas precisam executar. Os CPAs devem encorajar as empresas a começar a fazer esses cálculos o mais rápido possível, já que alguns exigem rastrear informações históricas. Nancy Nichols, CPA, PhD, é professora associada de contabilidade na James Madison University em Harrisonburg, Virgínia. Seu endereço de e-mail é nicholnbjmu. edu. Luis Betancourt, CPA, PhD, é professor assistente de contabilidade na Universidade James Madison. Seu endereço de e-mail é betanclxjmu. edu. Ouve tomou a decisão de metodologia de avaliação necessária e ajudou a empresa a selecionar um método de adoção. Agora é hora de sentar e relaxar, enquanto outras empresas lutam para concluir a implementação FASB Statement no. 123 (revisado), Pagamento Baseado em Ações. Mas espere. Antes de você ficar muito confortável, existem outras empresas preocupações que emitem compensação baseada em ações devem lidar com. Embora as questões de avaliação tenham recebido a parte dos leões da atenção, os CPAs também devem ajudar as empresas incautas a lidar com a Declaração nº. 123 (R) s implicações fiscais. A mudança é inevitável Em antecipação da despesa obrigatória de opções de ações, 71 das empresas estavam revisando ou planejando revisar seus programas de incentivo de funcionários de longo prazo. Fonte: Hewitt Associates, Lincolnshire, Illinois. As regras fiscais da Declaração n. 123 (R) são complexos. Eles exigem o rastreamento dos benefícios fiscais da compensação baseada em ações, concedendo por concessão e país por país. Além disso, para reduzir o impacto da demonstração de resultados de transações futuras, as empresas precisam preparar um histórico de 10 anos de atividade de opções de ações para determinar o montante do pool de capital adicional pago (APIC). Este artigo descreve o imposto relevante e contabilidade para CPAs pode ajudar os empregadores e clientes a cumprir os novos requisitos mais facilmente. O FASB emitiu a Declaração nº. 123 (R) em dezembro de 2004. De acordo com a Declaração anterior n. 123, as empresas tinham a opção de contabilizar os pagamentos baseados em ações pelo método do valor intrínseco do Parecer APB no. 25, Contabilização de Ações Emitidas a Empregados, ou método de valor justo. A maioria usou o método do valor intrínseco. Declaração nº. 123 (R) eliminou essa escolha e exige que as empresas utilizem o método do valor justo. Para estimar o valor justo das opções de empregados, as empresas devem usar um modelo de precificação de opções, como Black-Scholes-Merton ou treliça. Além de selecionar um modelo de precificação, as empresas precisam considerar o impacto contábil de imposto diferido de opções de despesa com base no valor justo. Com a posição do pessoal do FASB no. 123 (R) -3 permitindo que a maioria das empresas até pelo menos 11 de novembro de 2006, para determinar um método para calcular o pool de excesso de benefícios fiscais, ainda há tempo para CPAs para ajudar as empresas a preparar para as questões fiscais diferidas. 123 (R) cria. CONTABILIDADE DE IMPOSTOS DIFERIDOS Declaração nº. 123 (R) exige que as empresas utilizem a contabilização de imposto diferido para opções de compra de ações para funcionários. Um atributo de imposto sobre opções determinará se uma diferença temporária dedutível surgirá quando uma empresa reconhecer a despesa de compensação relacionada a opções em suas demonstrações financeiras. Opções de ações não qualificadas (NQSOs). Quando uma empresa concede a um empregado um NQSO, ele reconhece a despesa de compensação relacionada e registra um benefício fiscal igual à despesa de compensação multiplicada pela taxa de imposto de renda da empresa. Isso cria um ativo fiscal diferido porque a empresa está tomando uma dedução de demonstrações financeiras que não é atualmente dedutível para fins de imposto de renda. Quando um empregado exerce um NQSO, a empresa compara a dedução fiscal permitida com a despesa de compensação de demonstrações financeiras relacionada calculada anteriormente e credita o benefício fiscal associado a qualquer dedução fiscal em excesso para a APIC. Em outras palavras, os CPAs devem comparar o benefício fiscal real com o ativo fiscal diferido e creditar qualquer excesso ao patrimônio líquido em vez de à demonstração de resultados. Se a dedução fiscal for inferior à despesa de compensação das demonstrações financeiras, a baixa do activo por impostos diferidos remanescentes é imputada ao conjunto APIC. Se o montante exceder o pool, o excesso é imputado sobre o rendimento. O ativo fiscal diferido de uma empresa geralmente difere de seu benefício fiscal realizado. Pense no ativo fiscal diferido como uma estimativa baseada no custo de compensação registrado para fins contábeis. As empresas não devem esperar que o ativo fiscal diferido seja igual ao benefício fiscal que receberem em última instância. O Anexo 1 ilustra a contabilização de NQSOs e impostos diferidos. Em 01 de janeiro de 2006, XYZ Corp. concede Jane Smith opções em 100 partes. As opções têm um preço de exercício de 10 (preço da ação na data da concessão), vencido no final de três anos e têm um valor justo de 3. Todas as opções são esperadas para adquirir. Assim, o custo de compensação a ser reconhecido ao longo do período de três anos é de 300 (100 opções X 3). Assumindo uma alíquota de imposto de 35, os mesmos lançamentos de diário seriam feitos a cada ano em 2006, 2007 e 2008 para registrar o custo de compensação eo imposto diferido relacionado: Dr. Compensação Custo Cr. Imposto diferido ativo (Para reconhecer um ativo fiscal diferido pela diferença temporária relativa ao custo de remuneração) No final de 2008 o saldo no ativo fiscal diferido é de 105 e 300 em adicional pago em dinheiro. Suponha que Smith exerce suas opções em 2009, quando o preço das ações é de 30 por ação. Se as ações ordinárias de XYZs forem ações sem par, elas registrariam o exercício da seguinte forma: A APIC POOL Statement no. 123 (R) fornece duas alternativas de transição: o método prospectivo modificado e o método retrospectivo modificado com correção monetária. Além disso, a posição do pessoal não. 123 (R) -3, que a FASB postou em seu site em 11 de novembro de 2005, oferece uma terceira opção simplificada. Em todos os casos, as CPAs devem ajudar as empresas a calcular o montante dos benefícios fiscais excedentes elegíveis (o APIC) na data da adopção. Isso é importante porque é ajuda a evitar uma declaração de renda adicional atingido para os ganhos para exercícios de opção futura ou cancelamentos. As empresas que não seguiram a abordagem de valor justo da Declaração original nº. 123 deve estabelecer um pool inicial de benefícios fiscais excedentes incluídos na APIC relativos a todos os prêmios outorgados e liquidados em períodos iniciados após 15 de dezembro de 1994, como se a empresa estivesse realizando ações de recompra de ações nos termos da Declaração nº. 123 sempre. Essas empresas também devem determinar quais seriam seus ativos fiscais diferidos se tivessem seguido a Declaração n. 123s disposições de reconhecimento. Se, após a adopção da Declaração n. 123 (R), uma despesa de livros da empresa em um exercício de opção é maior do que a dedução fiscal, a diferença, ajustada para impostos, é aplicada contra o pool APIC existente. Não tem impacto nas demonstrações financeiras do exercício. Sem o APIC pool, a diferença tributária seria uma despesa adicional da demonstração de resultados. Obviamente, calcular o início do APIC pool eo ativo fiscal diferido levará algum tempo. Os CPAs devem fazer uma análise de concessão por concessão dos efeitos fiscais de todas as opções concedidas, modificadas, liquidadas, perdidas ou exercidas após a data de vigência da Declaração original n. 123. (Essa declaração foi efetiva para os exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 1995. Para as entidades que continuaram a utilizar a Opinião nº 25, as divulgações pró-forma necessárias para incluir os efeitos de todas as concessões concedidas nos exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 1995, 1994.) Para as empresas que estavam usando as provisões de reconhecimento do Parecer nº. 25, um bom ponto de partida será a informação usada anteriormente para a Declaração n. 123 divulgação. Os arquivos de preparação do imposto de renda devem incluir informações sobre NQSOs exercidas e disposições ISO desqualificadas. Os arquivos do departamento de recursos humanos podem ser outra boa fonte de informações. Embora a manutenção de registros deva ser feita em uma base de concessão por concessão, em última análise, o excesso de benefícios fiscais e as deficiências de benefícios fiscais para cada concessão são compensados para determinar o pool APIC. Prêmios concedidos antes da data de vigência da Declaração n. 123 são excluídos do cálculo. SEC Staff Accounting Bulletin no. 107 diz que uma empresa precisa calcular o APIC pool somente quando ele tem um déficit no período atual. Dada a dificuldade de obter informações de 10 anos de idade, as empresas devem iniciar este cálculo o mais rapidamente possível, caso seja necessário. A ABORDAGEM SIMPLIFICADA Uma posição recente do pessoal do FASB permite que as empresas escolham uma abordagem mais simples para calcular o saldo inicial do conjunto APIC. De acordo com este método, o saldo inicial é igual à diferença entre todos os aumentos de capital integralizado reconhecidos nas demonstrações financeiras da empresa referentes aos benefícios fiscais da remuneração baseada em ações durante os períodos subseqüentes à adoção da Declaração nº. 123 mas antes da adopção da Declaração n. 123 (R). A despesa cumulativa de compensação incremental divulgada durante o mesmo período, multiplicada pela alíquota de alíquota legal combinada atual da Companhia quando adota a Declaração nº. 123 (R). A taxa de imposto combinada inclui impostos federais, estaduais, locais e estrangeiros. A compensação incremental cumulativa é a despesa calculada usando a Declaração nº. 123 menos a despesa usando Opinião no. 25. A despesa deve incluir os custos de compensação associados a premiações parcialmente adquiridas na data de adoção. As empresas têm um ano a contar da data posterior da data de adopção da Declaração n. 123 (R) ou 10 de Novembro de 2005, para seleccionar um método para calcular o conjunto APIC. O IMPACTO DO RASTREAMENTO DE SUBSÍDIOS DE SUBVENÇÃO As empresas determinam se o exercício de um NQSO de um empregado cria um benefício ou deficiência fiscal em excesso numa base de doação por doação, examinando a despesa de compensação e o ativo fiscal diferido relacionado que eles registraram para cada concessão específica Para ver o montante de imposto diferido ativo aliviado do balanço. Não são considerados os activos por impostos diferidos relacionados com todos os prémios não exercidos. Se o empregado exercer apenas uma parte de um prêmio de opção, então apenas o ativo fiscal diferido relacionado à parcela exercida será liberado do balanço patrimonial. ESTRUTURANDO A DATA DE EFICÁCIA Muitas empresas que utilizam o método de aplicação prospectiva modificada terão NQSOs que foram concedidas e pelo menos parcialmente adquiridas antes da adopção da Declaração n. 123 (R). Quando os empregados exercem essas opções, a empresa deve registrar a redução dos impostos correntes a pagar como um crédito à APIC na medida em que exceda o ativo fiscal diferido, se houver. O Quadro 3. ilustra o impacto das NQSOs que se encaixam na data efetiva. SITUAÇÕES INUSUALES CPAs que implementam os aspectos fiscais da Declaração n. 123 (R) pode encontrar algumas circunstâncias únicas. Confisco antes da aquisição. Os funcionários que deixam uma empresa freqüentemente perdem suas opções antes do termo do prazo de aquisição. Quando isso acontece, a empresa reverte a despesa de remuneração, incluindo qualquer benefício fiscal anteriormente reconhecido. Cancelamento após a aquisição. Se um funcionário deixa a empresa após a aquisição das opções, mas não a exerce, a empresa cancela as opções. Quando NQSOs são canceladas após a aquisição, a despesa de compensação não é revertida, mas o ativo fiscal diferido é. A baixa é cobrada pela primeira vez à APIC na medida em que há créditos acumulados no APIC pool do reconhecimento prévio de benefícios fiscais. Qualquer restante é gasto através da declaração de renda da empresa. Expiração. Muitas opções não-qualificadas expiram não exercidas, geralmente porque as opções são subaquáticas (o que significa que o preço da opção é maior do que o preço atual do mercado de ações). As mesmas regras aplicam-se com o cancelamento após a aquisição da despesa de compensação não é revertida, mas o ativo fiscal diferido é. A baixa é cobrada pela primeira vez à APIC na medida em que há excesso acumulado de benefícios fiscais. Qualquer valor remanescente é gasto através da demonstração de resultados da empresa. POSSÍVEIS PITFALLS Ao implementar a Declaração no. 123 (R) CPAs necessidade de exercer alguma cautela em certas áreas. Taxas de imposto diferido. As empresas que operam em mais de um país precisam ser cuidadosamente cuidadoso cálculo do ativo fiscal diferido. Tais cálculos devem ser realizados país por país, levando em consideração as leis e as taxas de impostos em cada jurisdição. As leis fiscais sobre as deduções de opções de ações variam em todo o mundo. Alguns países não permitem deduções enquanto outros as permitem na concessão ou na data de aquisição. Opções subaquáticas. Quando uma opção está subaquática, a Declaração nº. 123 (R) não permite que a empresa registre uma provisão de avaliação contra o ativo fiscal diferido. As provisões para avaliação são registradas somente quando a posição tributária geral de uma empresa mostra que o lucro tributável futuro não será suficiente para realizar todos os benefícios de seus ativos fiscais diferidos. O ativo fiscal diferido relacionado a opções subaquáticas pode ser revertido somente quando as opções forem canceladas, exercidas ou expirarem sem serem exercidas. Perdas operacionais líquidas. Uma empresa pode receber uma dedução de imposto de um exercício de opção antes de efetivamente realizar o benefício fiscal relacionado porque tem um prejuízo operacional líquido a prazo. Quando isso ocorre, a empresa não reconhece o benefício fiscal e crédito à APIC para a dedução adicional até que a dedução realmente reduz impostos a pagar. IMPACTO DE FLUXO DE CAIXA O método que uma empresa seleciona para calcular o pool APIC também tem um impacto sobre como ele representa benefícios fiscais realizados em sua demonstração de fluxo de caixa. De acordo com a Declaração nº. As empresas 123 (R) devem usar uma abordagem bruta para relatar benefícios fiscais excedentes na demonstração de fluxo de caixa. O excesso de benefícios fiscais das opções exercidas deve ser apresentado como um fluxo de caixa proveniente de atividades de financiamento e como um fluxo adicional de caixa das operações. Os benefícios fiscais em excesso não podem ser compensados com deficiências fiscais e de benefícios. O montante mostrado como entrada de caixa proveniente do financiamento diferirá do aumento da APIC devido a excesso de benefícios fiscais quando a empresa também registrar deficiências fiscais e de benefícios contra a APIC durante o período. As empresas que optarem pela abordagem simplificada comunicarão o montante total do benefício fiscal creditado à APIC a partir de opções que foram integralmente adquiridas antes da adoção da Declaração nº. 123 (R) como entrada de caixa proveniente de atividades de financiamento e uma saída de caixa das operações. Para as opções parcialmente adquiridas ou concedidas após a adopção da Declaração n. 123 (R), a empresa informará apenas os benefícios fiscais excedentes na demonstração de fluxo de caixa. Um bom ponto de partida para calcular o início do APIC pool e ativo fiscal diferido é a informação que a empresa usou para a Declaração no. 123 divulgação. Os arquivos de preparação de declarações fiscais e registros de recursos humanos também podem incluir informações sobre NQSOs exercidos e quaisquer disposições desqualificadas ISO. As empresas precisam calcular o APIC apenas quando tiverem um déficit no período atual. No entanto, dada a dificuldade de obter informações de 10 anos de idade, é uma boa idéia para iniciar este cálculo o mais rapidamente possível, caso seja necessário. Se uma empresa opera em mais de um país, tenha cuidado ao calcular o ativo fiscal diferido. Realizar os cálculos em cada país, levando em conta as leis e as taxas de impostos em cada jurisdição. PENSAMENTOS FINAIS Muitas empresas ainda estão considerando modificações aos seus planos de opções de ações existentes antes de adotarem a Declaração nº. 123 (R). Aqueles com opções de ações subaquáticas estão decidindo se a acelerar a aquisição para evitar o reconhecimento da despesa de compensação. Embora a dedução da despesa de compensação possa ser evitada sob o método prospectivo modificado, o impacto no pool APIC não pode ser evitado. Quando as opções eventualmente expirarem não exercidas, a empresa deve anular o ativo fiscal diferido se comparado ao fundo do APIC na extensão dos benefícios fiscais líquidos excedentes. Dependendo do tamanho da concessão de opção, isso pode reduzir o pool APIC para zero. Os requisitos contábeis de imposto de renda da Declaração n. 123 (R) são muito complexos. Both the computation of the beginning APIC pool and the ongoing calculations require companies to develop a process for tracking individual stock option grants. The newer simplified method only adds another set of computations companies will have to perform. Public companies also must focus on designing the proper internal controls to meet the requirements of section 404 of the Sarbanes-Oxley Act. Combined with the potential difficulty of tracking down 10-year-old information, the obvious conclusion is to start now.
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